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2019注冊會計師考試《稅法》第二章知識點:經紀代理服務的銷售額

2019-06-10 13:30:32 來源:中公會計 字體: 大小

2019年注冊會計師考試距離我們越來越近,不知道各位考生在備考注會的過程中有沒有遇到什么問題呢?為了幫助大家更好地備考注會,中公小編針對《稅法》科目為大家整理了如下知識點:

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第二章 增值稅法

【知識點】經紀代理服務的銷售額

“經紀政府和事業”——經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票。

3.融資租賃和融資性售后回租業務的銷售額

“融資租賃要辨析,扣除、稅率皆有異”

(1)融資租賃的銷售額

經(央行、銀監會、商務部)批準的融資租賃——屬于金融服務中貸款服務的范疇——扣二息(借款利息、債券利息)一稅(車購稅)、不扣本金。

(2)融資性售后回租業務的銷售額

融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資租賃業務的企業后,又將該資產租回的業務活動。承租方先將資產銷售取得資金,再支付資金將已售資產租回使用,其實質屬于融資行為。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計稅規則存在差異。

經(央行、銀監會、商務部)批準的融資性售后回租業務——屬于金融服務中貸款服務的范疇——扣本金和二息(借款利息、債券利息)。

【提示】融資性售后回租的增值稅處理:

承租方:出售設備不做銷售,回租設備的租金中,相當于設備本金的部分只能取得普通發票。

出租方:以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的有形動產價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

(3)“營改增”過渡期融資性售后回租業務的銷售額

“營改增”前簽訂融資性售后回租合同的,合同到期前提供有形動產融資租賃服務的,可繼續按照原“租賃服務”(17%稅率)計稅,具體情況具體分析:

①未經批準的融資性售后回租——按照原“租賃服務”(17%稅率)計稅;

②經(央行、銀監會、商務部)批準的融資性售后回租,可選擇扣二息(借款利息、債券利息)和本金;也可選擇扣二息(借款利息、債券利息)、不扣本金。

(例題)

【單選題】關于增值稅的銷售額,下列說法正確的是( )。

A.旅游服務,一律以取得的全部價款和價外費用為銷售額

B.經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用為銷售額

C.勞務派遣服務,一律以取得的全部價款和價外費用為銷售額

D.航空運輸企業的銷售額不包括代收的機場建設費

答案見下一頁

責任編輯:yct76751

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